會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題，近來已成為社會(huì)的熱點(diǎn)。２００２年，朱镕基總理專為上海會(huì)計(jì)學(xué)院題了“不做假賬”四個(gè)字。一個(gè)國家的總理如此地呼吁會(huì)計(jì)業(yè)不要做假賬，要遵守基本的職業(yè)道德，可見會(huì)計(jì)做假之風(fēng)已受到相當(dāng)程度的關(guān)注。
會(huì)計(jì)做假的結(jié)果是造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的主要原因，但不是全部原因。除有主觀因素外還有客觀因素。主觀因素，主要是會(huì)計(jì)主體為達(dá)到一定的會(huì)計(jì)目標(biāo)而有意的造假行為，主觀上企圖歪曲、掩蓋或隱瞞會(huì)計(jì)信息的真實(shí)面貌。客觀因素，則是非故意的行為，是會(huì)計(jì)主體在表達(dá)一定的會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，有關(guān)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量出現(xiàn)明顯的偏差。
會(huì)計(jì)主體為達(dá)到一定的
會(huì)計(jì)目標(biāo)而有意的造假行為
（一）故意造假的行為主要有以下幾種類型：
無中生有型。有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并未發(fā)生，相關(guān)收入、盈利、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等并不存在，而是通過攝取假證據(jù)，編造假資料、假合同、假印章，編制假會(huì)計(jì)憑證，記假賬，編假報(bào)表，憑空捏造收入、盈利、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的造假行為，其表現(xiàn)形式是造假一條龍。
改頭換面型。故意歪曲、掩蓋、隱瞞會(huì)計(jì)信息的真實(shí)面貌，隨意增減甚至刪除經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始量化記錄，使其原有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄面目全非。如真盈假虧，真虧假盈，將大盈改小盈，將大虧改小虧等。
真假雙簧型。常見的是兩套賬，一套是真賬，對內(nèi)；另一套是假賬，對外。也有兩套賬以上的，如真賬只有一套，假賬則好幾套，有的假賬對付稅務(wù)機(jī)關(guān)，有的對付投資股東，有的對付上級主管部門等。
賬外賬型。常見的賬外賬是大賬之外，還有許多小賬。大賬獨(dú)立核算，是該單位會(huì)計(jì)核算的主體，納稅、完成考核指標(biāo)、應(yīng)付檢查均以該賬為依據(jù)。小賬雖各自獨(dú)立，核算卻不規(guī)范，沒有統(tǒng)一賬目，沒有統(tǒng)一報(bào)表，由執(zhí)權(quán)人分散掌握開支，核算與否隨意。小賬多為“小金庫”，是貪污、挪用、揮霍、行賄等腐敗行為的經(jīng)濟(jì)來源。
體外循環(huán)型。某項(xiàng)或部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入或收益，不在本單位的會(huì)計(jì)核算體系內(nèi)，而是將這些收益轉(zhuǎn)移或沉淀在外單位，需要支用時(shí)，才從相關(guān)單位支付。常見的有財(cái)政預(yù)算外資金體外循環(huán)，行政單位有權(quán)處罰和收費(fèi)及物業(yè)出租收入的體外循環(huán)，企業(yè)單位部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、投資收益、以物易物、物業(yè)出租收入的體外循環(huán)等。體外循環(huán)資金多為腐敗的資金來源。
長官意志型。單位的財(cái)會(huì)人員的行為受該單位的法人意志支配，一切會(huì)計(jì)原則和職業(yè)道德都難以堅(jiān)持，不得不服從領(lǐng)導(dǎo)的指示，領(lǐng)導(dǎo)叫怎樣做賬，就怎樣做賬，領(lǐng)導(dǎo)負(fù)有直接責(zé)任。
財(cái)會(huì)主動(dòng)型。有部分財(cái)會(huì)人員受利益的驅(qū)動(dòng)，主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)（法人）出謀劃策，財(cái)會(huì)人員負(fù)有直接責(zé)任。
（二）造假風(fēng)氣不容忽視
近年來，會(huì)計(jì)造假風(fēng)氣已使會(huì)計(jì)職業(yè)聲譽(yù)受到了相當(dāng)程度的損害。各行各業(yè)出現(xiàn)的造假行為不容忽視。
企業(yè)的造假。根據(jù)近年會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查的情況看，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差，會(huì)計(jì)信息失真和違法違規(guī)情況嚴(yán)重。財(cái)政部１９９９年抽查的１１０戶企業(yè)中有１０２戶、２０００年抽查１００戶企業(yè)中有８９戶企業(yè)在收入、費(fèi)用、利潤等核算上不同程度地存在失真問題。１９９６年以來，企業(yè)上市公司陸續(xù)揭露出一系列造假大案。如１９９６年的“渤海事件”，１９９７年的“瓊民源事件”，１９９８年的“東北藥事件”、“鄭百文事件”，１９９９年的“中科創(chuàng)業(yè)事件”、“藍(lán)田事件”、“閩富發(fā)事件”，２０００～２００１年的“活力２８事件”、“銀廣夏事件”、“麥科特事件”等等，造假一條龍，肆無忌憚。２００２年中國的政治形勢一片大好，但是股市卻一度狂跌，使得許多股評專家大跌眼鏡，百思不得其解。究其根本原因，就是上市公司多年來普遍地大規(guī)模造假爛賬的后果所至。
財(cái)政、稅務(wù)造假。從近年國家審計(jì)署及各地審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果來看，財(cái)稅部門的會(huì)計(jì)信息失真問題也是不容忽視的。財(cái)政部門預(yù)算內(nèi)外資金界限長期混淆，大量的預(yù)算外資金管理有待規(guī)范。稅務(wù)部門近年雖已逐漸規(guī)范，但仍存在較多問題。如固定資產(chǎn)長期不規(guī)范核算，代征代扣手續(xù)費(fèi)、稽查經(jīng)費(fèi)的提留使用不規(guī)范等等。
金融系統(tǒng)造假。根據(jù)近年來對金融系統(tǒng)審計(jì)的資料反映，金融系統(tǒng)虛假問題也是嚴(yán)重的。主要有隱瞞收入、少計(jì)支出、虛報(bào)利潤或虧損，不按貸款五級分類的標(biāo)準(zhǔn)核定貸款、有意隱瞞變動(dòng)資產(chǎn)的質(zhì)量問題，賬外賬，“小金庫”，賬外經(jīng)營，體外循環(huán)等。
（三）利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)信息造假的源動(dòng)力
會(huì)計(jì)信息造假是為了達(dá)到一定的會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，利益考量是會(huì)計(jì)信息造假的驅(qū)動(dòng)力，主要表現(xiàn)有：
１、為避稅、逃稅。要將收入做小，成本費(fèi)用做大，凈利潤所得做小等。
２、向上級擺功邀好，拉高企業(yè)形象。需將利潤做大，虧損做小，資產(chǎn)做大，負(fù)債做小等。
３、為獲取上市公司資格。要將資產(chǎn)做大，將利潤做好、做大。
４、為避免上級年年加碼的任務(wù)完成指標(biāo)基數(shù)增長過快。要將收入做小，基數(shù)做小，利潤做小，虧損做大。
５、為揮霍公款方便、行賄方便、貪污挪用方便。要設(shè)賬外賬，搞“小金庫”，搞部分資金體外循環(huán)。
客觀因素導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的
質(zhì)量出現(xiàn)明顯的偏差
傳統(tǒng)核算技術(shù)錯(cuò)誤導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。主要是純技術(shù)層面的原因，如會(huì)計(jì)核算進(jìn)程中的重記、漏記、串賬、筆誤、借貸方向錯(cuò)位等錯(cuò)誤造成的會(huì)計(jì)信息失真。
體制變動(dòng)原因。改革開放以來，我國的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革，一直滯后于企業(yè)的現(xiàn)實(shí)核算要求。如行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的某些會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)已不能適應(yīng)企業(yè)實(shí)際情況的需要，導(dǎo)致企業(yè)所反映的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素缺乏可靠性而出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息失真。如國家統(tǒng)一規(guī)定了固定資產(chǎn)的折舊政策、凈殘值率、報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)等，這些標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)的實(shí)際情況不符，使企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面凈值與實(shí)際不符等等。
統(tǒng)一制度與分業(yè)核算的差別對宏觀會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。建立國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，提高會(huì)計(jì)信息可靠性的基礎(chǔ)，一直是實(shí)施會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)。２０００年底，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)，標(biāo)志著這一改革目標(biāo)又向前邁進(jìn)了一步。但統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度仍有較大的局限性，它只著重解決了宏觀會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題，尚不能徹底解決分行業(yè)的微觀核算問題。具體詳細(xì)的體現(xiàn)各行業(yè)特點(diǎn)的微觀核算仍需擬訂具體的辦法、細(xì)則或制度。
混業(yè)經(jīng)營現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表信息質(zhì)量的先天不足。我國大中型混業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)航空母艦已陸續(xù)出港，如何把不同所有制成分、不同行業(yè)、不同經(jīng)營模式、不同控股關(guān)系、不同檔次的跨國母、子、孫公司構(gòu)成的現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)報(bào)表編成一份權(quán)威的、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高水準(zhǔn)的合并報(bào)表，是一個(gè)難點(diǎn)。
按比例分配編制會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)信息失真。這種情況比較特別，它不是有意造假，而是一種虛構(gòu)的信息。如教育系統(tǒng)地方所屬院校，辦學(xué)資金來源渠道是多方面的，因此他們每年只需向撥款部門報(bào)告與來源相對應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表，由于這些報(bào)表除撥款來源數(shù)是真實(shí)的，而各項(xiàng)支出項(xiàng)目、資產(chǎn)項(xiàng)目全部是虛構(gòu)的，是按一定的比例套算的，因此隨意性極大。
